Cara Menghitung Cadangan Imbalan Kerja Jangka Panjang

Cadangan imbalan kerja jangka panjang dihitung dengan mengestimasi manfaat yang akan dibayar perusahaan pada masa depan, lalu mengubahnya menjadi nilai kini berdasarkan masa kerja, kenaikan gaji, peluang karyawan menerima manfaat, dan tingkat diskonto. Dalam laporan keuangan, jumlah yang dicatat biasanya berupa nilai kini kewajiban dikurangi aset program, jika perusahaan memang memiliki dana yang disisihkan dalam program khusus.

Contoh imbalan kerja jangka panjang mencakup bonus masa kerja, penghargaan loyalitas, cuti besar, dan manfaat lain yang dibayar lebih dari 12 bulan setelah periode pelaporan. Perhitungannya berbeda dari sekadar menjumlahkan manfaat yang belum dibayar. Perusahaan perlu memperkirakan nilai manfaat, waktu pembayaran, dan kemungkinan karyawan tetap memenuhi syarat.

Apa yang dimaksud cadangan imbalan kerja jangka panjang?

Cadangan, atau lebih tepat disebut liabilitas imbalan kerja, adalah kewajiban perusahaan atas manfaat yang sudah diperoleh karyawan dari masa kerja sampai tanggal laporan keuangan. Jika seorang karyawan sudah bekerja lima tahun dan berhak atas penghargaan setelah sepuluh tahun, perusahaan tidak menunggu sampai tahun kesepuluh untuk mengakui seluruh biaya.

Perusahaan mengakui bagian manfaat yang sudah diperoleh selama lima tahun tersebut. Nilainya kemudian dihitung dalam nilai kini karena pembayaran mungkin baru terjadi beberapa tahun lagi.

Dalam praktik akuntansi, perusahaan biasanya membagi imbalan kerja menjadi beberapa kelompok:

• Imbalan jangka pendek, seperti gaji, bonus tahunan, dan cuti yang dibayar dalam waktu 12 bulan.
• Imbalan pascakerja, seperti pensiun dan manfaat setelah karyawan pensiun.
• Imbalan kerja jangka panjang lainnya, seperti penghargaan masa kerja, cuti panjang, atau bonus loyalitas yang dibayar lebih dari 12 bulan.
• Pesangon, yaitu manfaat yang muncul karena pemutusan hubungan kerja atau keputusan perusahaan menawarkan kompensasi untuk mengakhiri hubungan kerja.

Artikel ini membahas kelompok ketiga, yaitu imbalan jangka panjang lainnya. Klasifikasi penting karena perlakuan pengukuran dan pengakuan akuntansinya tidak selalu sama dengan pensiun atau pesangon.

Bagaimana cara menghitung cadangan imbalan kerja jangka panjang?

Metode yang paling umum adalah Projected Unit Credit atau metode kredit unit proyeksi. Metode ini membagi manfaat ke setiap periode masa kerja, memproyeksikan nilai manfaat sampai tanggal pembayaran, lalu mendiskontokannya ke tanggal laporan.

Secara sederhana, rumusnya dapat ditulis sebagai berikut:

Liabilitas imbalan kerja = nilai kini manfaat yang telah menjadi hak karyawan – nilai wajar aset program

Perhitungan tersebut biasanya membutuhkan langkah berikut.

1. Tentukan jenis dan rumus manfaat. Baca peraturan perusahaan, perjanjian kerja bersama, kontrak, atau kebijakan bonus. Pastikan perusahaan memahami kapan manfaat muncul dan syarat yang harus dipenuhi.
2. Tentukan karyawan yang masuk perhitungan. Data biasanya mencakup usia, masa kerja, gaji, jabatan, tanggal masuk, dan perkiraan tanggal pembayaran.
3. Proyeksikan manfaat pada tanggal pembayaran. Proyeksi bisa memakai asumsi kenaikan gaji, kenaikan manfaat, atau perubahan formula bonus.
4. Perkirakan peluang pembayaran. Tidak semua karyawan pasti bertahan sampai memenuhi syarat. Perhitungan dapat memasukkan kemungkinan keluar, meninggal, pensiun, atau gagal memenuhi ketentuan program.
5. Alokasikan manfaat ke masa kerja. Metode kredit unit proyeksi biasanya mengakui manfaat secara proporsional selama periode jasa yang menghasilkan hak tersebut.
6. Diskontokan ke tanggal laporan keuangan. Manfaat yang baru dibayar lima atau sepuluh tahun lagi memiliki nilai kini yang lebih rendah daripada nilai nominalnya.
7. Kurangi aset program. Langkah ini berlaku jika perusahaan memiliki aset yang memenuhi syarat untuk mengurangi kewajiban imbalan kerja.

Perusahaan besar biasanya meminta aktuaris melakukan perhitungan karena kewajiban tersebut bergantung pada data karyawan dan asumsi keuangan. Perusahaan kecil tetap perlu memahami logikanya agar dapat memeriksa apakah angka dalam laporan aktuaris masuk akal.

Contoh sederhana perhitungan imbalan masa kerja

Anggap sebuah perusahaan memberikan penghargaan sebesar satu kali gaji terakhir kepada karyawan yang mencapai masa kerja 10 tahun. Seorang karyawan sudah bekerja lima tahun. Gajinya saat ini Rp10 juta per bulan, dan perusahaan memperkirakan gaji naik 5 persen per tahun. Perusahaan menggunakan tingkat diskonto 8 persen dan memperkirakan peluang karyawan menerima manfaat sebesar 90 persen.

Contoh ini hanya untuk menjelaskan mekanisme. Perhitungan laporan keuangan dapat memerlukan asumsi yang lebih banyak dan hasil aktuaris yang lebih rinci.

Langkah pertama adalah memperkirakan gaji pada tahun ke-10:

Rp10.000.000 x (1,05)⁵ = sekitar Rp12.763.000

Karena manfaatnya satu kali gaji terakhir, nilai manfaat yang diperkirakan pada saat karyawan mencapai 10 tahun adalah sekitar Rp12,763 juta. Setelah memperhitungkan peluang pembayaran 90 persen, nilai ekspektasinya menjadi:

Rp12.763.000 x 90 persen = sekitar Rp11.487.000

Karyawan sudah mengumpulkan lima dari total 10 tahun masa kerja. Jika manfaat dialokasikan secara proporsional, bagian manfaat yang sudah diperoleh adalah:

Rp11.487.000 x 5/10 = sekitar Rp5.743.500

Manfaat tersebut masih akan dibayar lima tahun lagi. Dengan tingkat diskonto 8 persen, nilai kininya menjadi:

Rp5.743.500 / (1,08)⁵ = sekitar Rp3.907.000

Dalam contoh sederhana ini, cadangan untuk karyawan tersebut sekitar Rp3,9 juta. Angka itu bukan berarti perusahaan membayar Rp3,9 juta sekarang. Angka tersebut menunjukkan kewajiban yang sudah terbentuk sampai tanggal laporan setelah memperhitungkan waktu pembayaran dan peluang karyawan menerima manfaat.

Jika perusahaan memiliki 100 karyawan dengan pola manfaat dan data yang sama, perusahaan tidak boleh otomatis mengalikan angka tersebut tanpa memeriksa usia, masa kerja, gaji, dan kemungkinan keluar masing-masing karyawan. Perbedaan kecil dalam data dapat mengubah hasil total secara material.

Data dan asumsi apa yang dibutuhkan?

Hasil perhitungan sangat bergantung pada kualitas data. Kesalahan tanggal masuk kerja selama satu tahun saja dapat mengubah jumlah manfaat yang dianggap sudah diperoleh, terutama jika program memiliki ambang batas seperti lima atau 10 tahun masa kerja.

Data karyawan yang biasanya dibutuhkan meliputi:

• Nama atau nomor identifikasi karyawan.
• Tanggal lahir dan usia.
• Tanggal mulai bekerja.
• Jabatan dan kelompok manfaat.
• Gaji pokok atau komponen penghasilan yang digunakan dalam formula manfaat.
• Saldo cuti atau masa kerja yang telah diakui.
• Riwayat pembayaran bonus atau penghargaan, jika manfaat menggunakan rata-rata historis.
• Status karyawan pada tanggal laporan.

Selain data karyawan, perhitungan membutuhkan asumsi berikut.

Tingkat kenaikan gaji

Asumsi ini menentukan nilai manfaat pada masa depan. Jika manfaat dihitung berdasarkan gaji terakhir, kenaikan gaji akan meningkatkan kewajiban. Perusahaan biasanya mempertimbangkan kebijakan kenaikan gaji, inflasi, promosi, dan kondisi tenaga kerja.

Tingkat diskonto

Tingkat diskonto digunakan untuk mengubah pembayaran masa depan menjadi nilai kini. Semakin tinggi tingkat diskonto, semakin rendah nilai kini kewajiban, dengan asumsi lain tetap sama.

Dasar pemilihan tingkat diskonto harus konsisten dengan karakteristik mata uang, waktu pembayaran, dan jangka waktu kewajiban. Perusahaan tidak seharusnya memilih tingkat diskonto hanya karena menghasilkan cadangan yang lebih kecil.

Tingkat keluar karyawan

Asumsi ini memperkirakan jumlah karyawan yang meninggalkan perusahaan sebelum menerima manfaat. Perusahaan dapat menganalisis data keluar karyawan berdasarkan usia, masa kerja, jabatan, atau kelompok tertentu.

Contohnya, karyawan dengan masa kerja kurang dari dua tahun mungkin memiliki tingkat keluar yang berbeda dari karyawan yang sudah bekerja lebih dari 10 tahun. Satu angka untuk seluruh karyawan dapat terlalu kasar jika pola keluarnya berbeda jauh.

Usia pensiun dan mortalitas

Asumsi ini lebih sering digunakan dalam program pensiun, tetapi bisa tetap relevan jika manfaat jangka panjang memiliki syarat pembayaran yang terkait dengan usia atau status kerja. Perusahaan perlu menggunakan asumsi yang sesuai dengan bentuk program, bukan memasukkan semua asumsi secara otomatis.

Bagaimana pencatatan jurnalnya?

Setelah perhitungan selesai, perusahaan membandingkan saldo liabilitas pada awal periode dengan saldo pada akhir periode. Perubahan tersebut dapat berasal dari biaya jasa kini, biaya bunga atau komponen bunga, pembayaran manfaat, perubahan asumsi, dan perubahan data karyawan.

Jurnal dasar saat perusahaan mengakui beban dapat berbentuk:

• Debit beban imbalan kerja.
• Kredit liabilitas imbalan kerja jangka panjang.

Saat perusahaan membayar manfaat kepada karyawan, jurnalnya biasanya berbentuk:

• Debit liabilitas imbalan kerja jangka panjang.
• Kredit kas atau bank.

Untuk imbalan kerja jangka panjang lainnya, perubahan pengukuran umumnya masuk ke laba rugi sesuai ketentuan standar akuntansi yang berlaku. Perlakuannya dapat berbeda dari program imbalan pascakerja, yang memiliki aturan tersendiri mengenai pengakuan pengukuran kembali.

Perusahaan juga perlu menyimpan rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir. Rekonsiliasi tersebut membantu menjelaskan mengapa cadangan meningkat atau menurun, misalnya karena tambahan masa kerja, kenaikan gaji, pembayaran manfaat, atau perubahan tingkat diskonto.

Kesalahan yang sering terjadi saat menghitung cadangan

Kesalahan paling umum muncul saat perusahaan menganggap cadangan sama dengan kas yang sudah disisihkan. Cadangan adalah angka akuntansi yang menunjukkan kewajiban, sedangkan dana yang disimpan di rekening atau investasi merupakan aset. Perusahaan bisa memiliki cadangan besar tanpa menyisihkan kas khusus, atau memiliki dana khusus yang belum cukup menutup kewajiban.

Kesalahan lain terjadi saat perusahaan memakai gaji saat ini tanpa memproyeksikan gaji terakhir. Jika formula manfaat menggunakan gaji terakhir, penggunaan gaji hari ini akan merendahkan estimasi kewajiban.

Beberapa kesalahan praktis yang perlu dihindari antara lain:

• Mengakui seluruh manfaat hanya pada saat karyawan mencapai masa kerja tertentu, padahal manfaat terbentuk secara bertahap.
• Menggunakan tingkat diskonto tanpa dasar yang terdokumentasi.
• Mengabaikan karyawan yang baru bergabung tetapi sudah memperoleh hak berdasarkan kebijakan perusahaan.
• Menggunakan data gaji atau tanggal masuk kerja yang belum diperbarui.
• Menganggap seluruh bonus sebagai imbalan jangka pendek meskipun pembayarannya berlangsung lebih dari 12 bulan.
• Tidak mencocokkan hasil perhitungan dengan pembayaran manfaat yang benar-benar terjadi.

Perusahaan juga sebaiknya membandingkan hasil tahun berjalan dengan tahun sebelumnya. Penurunan cadangan yang besar perlu dijelaskan. Bisa saja penyebabnya pembayaran manfaat, perubahan jumlah karyawan, revisi asumsi, atau kesalahan data.

Perhitungan yang baik tidak hanya menghasilkan satu angka. Perusahaan perlu memiliki dasar formula, sumber data, alasan pemilihan asumsi, dan rekonsiliasi perubahan saldo. Dokumen tersebut akan membantu auditor, manajemen, dan tim keuangan memahami angka yang disajikan.

Cadangan imbalan kerja jangka panjang dihitung dengan memproyeksikan manfaat masa depan, mengalokasikan bagian yang sudah diperoleh karyawan, memperhitungkan peluang pembayaran, lalu mendiskontokan nilainya ke tanggal laporan. Untuk program sederhana, tim keuangan dapat membuat estimasi awal. Untuk jumlah yang material atau struktur manfaat yang rumit, perusahaan sebaiknya menggunakan perhitungan aktuaria agar data, asumsi, dan pencatatan akuntansinya dapat dipertanggungjawabkan.

Pertanyaan yang sering diajukan