Perbedaan Laporan Aktuaria untuk Audit vs Internal Perusahaan

Laporan aktuaria untuk audit dan laporan aktuaria untuk kebutuhan internal perusahaan bisa memakai data karyawan, asumsi gaji, usia pensiun, dan tingkat diskonto yang sama. Perbedaannya ada pada tujuan, tingkat pembuktian, bentuk dokumentasi, serta cara perusahaan memakai hasilnya: laporan audit harus cukup kuat untuk mendukung angka dalam laporan keuangan, sedangkan laporan internal membantu manajemen mengambil keputusan.

Perbedaan ini sering menimbulkan salah paham. Ada perusahaan yang meminta laporan internal dengan format audit, lalu kecewa karena isinya terlalu kaku untuk dipakai dalam perencanaan. Ada juga yang membawa laporan internal ke auditor tanpa dokumen pendukung yang memadai. Hasilnya bisa berupa pertanyaan tambahan, permintaan perhitungan ulang, bahkan penundaan proses audit.

Apa tujuan masing-masing laporan aktuaria?

Laporan aktuaria untuk audit dibuat untuk mendukung penyajian angka dalam laporan keuangan pada tanggal tertentu. Auditor perlu memahami dasar perhitungan liabilitas, beban, aset program, atau kewajiban lain yang memakai metode aktuaria. Karena itu, laporan ini harus menjelaskan metode, data, asumsi, rekonsiliasi, dan hasil perhitungan dengan cukup rinci agar auditor dapat menguji kewajarannya.

Contoh yang paling umum adalah perhitungan imbalan kerja berdasarkan PSAK 24, yang mengacu pada IAS 19. Perusahaan mungkin perlu mengakui kewajiban imbalan pascakerja, pesangon, penghargaan masa kerja, atau manfaat lain dalam laporan keuangan. Aktuaris menghitung nilai kini kewajiban tersebut, sedangkan auditor memeriksa apakah angka dan pengungkapannya masuk akal sesuai standar akuntansi yang berlaku.

Laporan internal memiliki sasaran yang lebih luas. Manajemen dapat memintanya untuk memperkirakan kebutuhan kas, membandingkan beberapa kebijakan pensiun, mengukur dampak kenaikan gaji, atau menilai apakah program manfaat karyawan masih terjangkau. Laporan seperti ini tidak harus berhenti pada satu angka untuk satu tanggal pelaporan. Aktuaris dapat menyajikan beberapa skenario agar manajemen melihat kemungkinan dampaknya.

Misalnya, direktur keuangan ingin mengetahui dampak kenaikan usia pensiun dari 55 menjadi 57 tahun. Laporan untuk audit biasanya tidak dirancang untuk menjawab pertanyaan tersebut karena fokusnya adalah angka sesuai ketentuan pada tanggal laporan. Laporan internal dapat membandingkan kewajiban sebelum dan sesudah perubahan, termasuk dampak terhadap arus kas dan biaya tenaga kerja.

• Laporan untuk audit: mendukung angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
• Laporan internal: membantu manajemen membuat keputusan, menyusun anggaran, dan menguji berbagai skenario.
• Laporan untuk audit: memakai asumsi yang dapat dipertanggungjawabkan dan disepakati dalam proses pelaporan.
• Laporan internal: dapat memakai asumsi alternatif selama tujuan, batasan, dan dampaknya dijelaskan dengan jelas.

Perbedaan utama dalam isi dan proses penyusunan

Perbedaan antara kedua laporan biasanya terlihat dari lima hal: tanggal penilaian, standar yang digunakan, asumsi, data pendukung, dan bentuk hasil akhirnya. Formatnya bisa tampak mirip, tetapi tingkat detail dan cara penggunaannya berbeda.

1. Tanggal dan tujuan penilaian

Laporan audit biasanya terkait dengan tanggal laporan keuangan, misalnya 31 Desember. Aktuaris menghitung kewajiban berdasarkan kondisi pada tanggal tersebut atau tanggal lain yang diperbolehkan standar, dengan penyesuaian jika diperlukan. Perusahaan lalu memakai hasil itu untuk menyusun laporan keuangan tahunan atau interim.

Laporan internal dapat menggunakan tanggal yang lebih fleksibel. Manajemen bisa meminta proyeksi selama lima tahun, estimasi kewajiban per kuartal, atau analisis pada tanggal sebelum keputusan bisnis dibuat. Fokusnya bukan hanya “berapa kewajiban pada 31 Desember”, tetapi juga “apa yang mungkin terjadi jika perusahaan mengubah kebijakan”.

Perbedaan tanggal ini memengaruhi data yang digunakan. Laporan audit memerlukan data karyawan yang lengkap dan konsisten pada tanggal penilaian. Laporan internal kadang menggunakan data perkiraan, terutama jika manajemen membutuhkan analisis cepat sebelum data final tersedia. Aktuaris harus menandai penggunaan data sementara agar pembaca tidak menganggap hasilnya sebagai angka final untuk laporan keuangan.

2. Standar dan dasar pelaporan

Laporan audit harus mengikuti dasar pelaporan yang jelas. Untuk imbalan kerja di Indonesia, dasar yang sering digunakan adalah PSAK 24. Untuk kontrak asuransi, perusahaan dapat perlu merujuk pada PSAK 74. Dana pensiun, kewajiban jangka panjang, dan produk keuangan juga dapat memakai ketentuan yang berbeda.

Standar menentukan hal-hal seperti metode pengukuran, pengakuan keuntungan atau kerugian aktuaria, perlakuan biaya jasa lalu, tingkat diskonto, dan pengungkapan. Aktuaris tidak bisa memilih perlakuan hanya karena hasilnya lebih nyaman bagi perusahaan. Jika perusahaan meminta laporan untuk kebutuhan audit, dokumen harus menyebutkan standar dan tujuan pelaporan sejak awal.

Laporan internal tidak selalu terikat pada satu standar akuntansi. Manajemen mungkin ingin melihat “kewajiban ekonomi” dengan asumsi tertentu, bukan angka akuntansi. Permintaan itu sah, tetapi laporan harus menyebutkan bahwa hasilnya bukan angka yang otomatis dapat dimasukkan ke laporan keuangan.

Di sinilah istilah sering membingungkan. Angka aktuaria untuk keputusan bisnis bisa lebih besar atau lebih kecil daripada angka yang muncul dalam laporan keuangan karena tujuan, metode, atau asumsi yang digunakan berbeda. Dua angka tersebut tidak otomatis bertentangan. Mereka menjawab pertanyaan yang berbeda.

3. Asumsi aktuaria dan tingkat pengujiannya

Asumsi aktuaria mengubah hasil secara langsung. Beberapa asumsi yang umum digunakan meliputi tingkat diskonto, kenaikan gaji, tingkat keluar karyawan, usia pensiun, tingkat kematian, tingkat cacat, dan kemungkinan karyawan memakai hak manfaat tertentu.

Dalam laporan audit, setiap asumsi harus memiliki dasar yang dapat dijelaskan. Tingkat diskonto, misalnya, perlu dikaitkan dengan karakteristik kewajiban dan kondisi pasar pada tanggal penilaian. Asumsi kenaikan gaji perlu mempertimbangkan kebijakan perusahaan, inflasi, struktur karier, dan data historis yang relevan. Auditor dapat meminta bukti, sumber data, atau penjelasan atas perubahan asumsi dari tahun sebelumnya.

Laporan internal dapat memuat beberapa set asumsi. Manajemen mungkin ingin melihat dampak kenaikan gaji 5 persen dibandingkan 7 persen, atau dampak tingkat keluar karyawan yang lebih rendah dari pengalaman sebelumnya. Aktuaris dapat menyusun analisis sensitivitas dan skenario, tetapi harus memisahkan asumsi dasar dari asumsi untuk simulasi.

Kesalahan umum terjadi saat perusahaan mengambil asumsi dari laporan internal lalu memasukkannya ke laporan audit tanpa pemeriksaan tambahan. Asumsi yang cocok untuk proyeksi bisnis belum tentu memenuhi kebutuhan standar akuntansi. Misalnya, skenario kenaikan gaji agresif untuk rencana ekspansi tidak boleh dipakai sebagai asumsi pelaporan tanpa dasar yang sesuai.

4. Data dan dokumentasi

Laporan audit membutuhkan jejak data yang jelas. Aktuaris biasanya memerlukan daftar karyawan, tanggal lahir, tanggal mulai bekerja, gaji, status kerja, lokasi, jenis manfaat, dan informasi lain yang memengaruhi perhitungan. Perusahaan perlu menjelaskan sumber data, tanggal ekstraksi, perubahan selama periode berjalan, serta rekonsiliasi jumlah karyawan dan total gaji.

Auditor sering membandingkan data dalam laporan aktuaria dengan catatan penggajian, buku besar, data sumber daya manusia, dan dokumen program manfaat. Jika laporan menyebutkan 8.200 karyawan, tetapi daftar gaji menunjukkan 8.050 orang tanpa penjelasan, auditor akan meminta klarifikasi. Perbedaan kecil pun dapat menjadi masalah jika perusahaan tidak dapat menjelaskan penyebabnya.

Laporan internal dapat memakai data yang lebih ringkas, seperti total karyawan berdasarkan kelompok usia atau total gaji berdasarkan unit kerja. Cara ini cukup untuk analisis awal, tetapi tidak selalu cukup untuk mendukung laporan keuangan. Jika perusahaan ingin memakai laporan internal sebagai dasar audit, data ringkas tersebut biasanya perlu dilengkapi dengan data individu dan rekonsiliasi.

5. Bentuk hasil dan tingkat kepastian

Laporan untuk audit biasanya berisi ringkasan hasil, metodologi, asumsi, rekonsiliasi perubahan kewajiban, analisis sensitivitas, serta pernyataan tanggung jawab. Dokumen ini juga menjelaskan batasan data dan pembagian tanggung jawab antara perusahaan dan aktuaris.

Aktuaris menghitung kewajiban berdasarkan data dan asumsi yang diberikan. Perusahaan tetap bertanggung jawab atas kelengkapan data serta keputusan akuntansinya. Auditor kemudian memberikan opini audit atas laporan keuangan, bukan aktuaris. Laporan aktuaria mendukung proses tersebut, tetapi tidak menggantikan opini auditor.

Laporan internal dapat berbentuk memo singkat, dasbor, model perhitungan, atau laporan teknis lengkap. Manajemen mungkin lebih membutuhkan grafik arus kas dan tabel skenario daripada rekonsiliasi akuntansi yang panjang. Bentuk yang lebih praktis tidak berarti hasilnya kurang serius, selama tujuan, data, asumsi, dan keterbatasannya tertulis jelas.

Kapan perusahaan memerlukan laporan audit dan laporan internal?

Perusahaan memerlukan laporan aktuaria untuk audit ketika angka aktuaria masuk ke laporan keuangan atau ketika auditor meminta dukungan independen atas saldo tertentu. Kebutuhan ini biasanya muncul setiap akhir tahun, tetapi dapat terjadi pula saat penerbitan laporan interim, restrukturisasi, akuisisi, atau perubahan program manfaat karyawan.

Laporan internal cocok digunakan sebelum keputusan dibuat. Manajemen dapat memakainya untuk menguji perubahan formula manfaat, menghitung kebutuhan pendanaan dana pensiun, menyusun biaya tenaga kerja, atau menilai dampak perubahan regulasi. Laporan internal juga berguna ketika perusahaan ingin mengetahui risiko sebelum angka tersebut menjadi masalah dalam proses audit.

Contohnya, perusahaan berencana memberikan manfaat kesehatan setelah pensiun. Sebelum program diumumkan, manajemen dapat meminta proyeksi biaya untuk beberapa kelompok usia. Analisis itu mungkin menunjukkan bahwa biaya meningkat tajam setelah sepuluh tahun karena jumlah pensiunan bertambah. Informasi tersebut membantu perusahaan menilai desain program, batas manfaat, dan sumber pendanaan.

Perusahaan juga bisa meminta analisis internal setelah auditor menemukan perubahan besar dalam kewajiban. Misalnya, liabilitas naik 18 persen dalam satu tahun. Laporan audit mungkin menjelaskan kenaikan melalui perubahan asumsi dan data, tetapi manajemen masih memerlukan analisis tambahan untuk mengetahui apakah kenaikan itu akan berlanjut pada dua atau tiga tahun berikutnya.

Urutan kerja yang sehat biasanya seperti ini:

1. Tentukan pertanyaannya. Perusahaan perlu membedakan kebutuhan angka laporan keuangan dari kebutuhan perencanaan atau simulasi bisnis.
2. Pilih dasar pengukuran. Sebutkan standar, tanggal penilaian, mata uang, kelompok peserta, dan manfaat yang dihitung.
3. Siapkan data. Rekonsiliasi jumlah peserta, gaji, status kerja, dan perubahan program sebelum data dikirim kepada aktuaris.
4. Bahas asumsi. Perusahaan, aktuaris, dan bila perlu auditor perlu memahami alasan di balik setiap asumsi utama.
5. Tinjau hasil. Periksa perubahan dari periode sebelumnya, hasil sensitivitas, dan penjelasan atas perbedaan yang besar.
6. Pisahkan dokumen. Tandai laporan untuk audit, laporan internal, dan analisis skenario agar pengguna tidak mencampur tujuan masing-masing.

Bagaimana agar laporan aktuaria tidak menimbulkan masalah saat audit?

Perusahaan dapat mengurangi pertanyaan auditor dengan menyepakati ruang lingkup sejak awal. Surat penugasan sebaiknya menyebutkan tujuan laporan, standar yang digunakan, tanggal penilaian, jenis manfaat, kelompok karyawan, format keluaran, dan batas waktu. Kalimat “buatkan valuasi aktuaria” terlalu umum dan sering menghasilkan dokumen yang tidak sesuai kebutuhan.

Perusahaan juga perlu menetapkan satu pemilik data. Tim sumber daya manusia biasanya menguasai data karyawan, tim keuangan menguasai saldo akuntansi, dan aktuaris mengolah perhitungan. Ketiga tim itu perlu menggunakan definisi yang sama. “Gaji terakhir”, misalnya, harus dijelaskan apakah mencakup tunjangan tetap, bonus, atau komponen lain.

Perubahan asumsi perlu dijelaskan secara tertulis. Jika tingkat diskonto turun dari 6,5 persen menjadi 6 persen, laporan harus menunjukkan dampaknya terhadap kewajiban. Jika asumsi kenaikan gaji berubah dari 5 persen menjadi 6 persen, perusahaan perlu menjelaskan apakah perubahan itu berasal dari kebijakan baru, data historis, atau kondisi ekonomi.

Analisis sensitivitas juga membantu pembaca memahami sumber risiko. Misalnya, laporan dapat menunjukkan perubahan kewajiban jika tingkat diskonto turun 1 persen atau kenaikan gaji naik 1 persen. Angka sensitivitas bukan perkiraan pasti tentang masa depan. Fungsinya menunjukkan seberapa peka hasil perhitungan terhadap perubahan asumsi tertentu.

Jadwal juga menentukan kualitas proses. Mengirim data kepada aktuaris beberapa hari sebelum batas audit membuat semua pihak bekerja dalam mode darurat. Perusahaan perlu memberi waktu untuk membersihkan data, membahas asumsi, memperbaiki kesalahan, dan menjawab pertanyaan auditor. Laporan yang selesai lebih cepat sering menghemat waktu, meskipun biaya penugasannya tidak berubah.

Jika perusahaan menggunakan laporan internal untuk membantu audit, dokumen itu perlu melalui penyesuaian dan pemeriksaan. Aktuaris harus memastikan metode dan asumsi sesuai dengan dasar pelaporan. Tim keuangan harus memastikan angka terhubung ke jurnal dan pengungkapan. Auditor tetap akan menilai bukti tersebut secara independen.

Perbedaan laporan audit dan laporan internal bukan soal mana yang lebih lengkap atau lebih baik. Laporan audit dirancang untuk dapat diuji dan dipertanggungjawabkan dalam pelaporan keuangan. Laporan internal dirancang untuk membantu manajemen melihat pilihan dan dampak keputusan. Perusahaan mendapat hasil yang lebih berguna jika sejak awal menyebutkan siapa pengguna laporan dan keputusan apa yang ingin didukung.

Frequently asked questions