Cara Auditor Mengevaluasi Laporan Aktuaria Perusahaan

Auditor mengevaluasi laporan aktuaria dengan menguji tiga hal utama: apakah data karyawan lengkap, apakah asumsi perhitungan masuk akal, dan apakah angka kewajiban yang disajikan perusahaan sesuai standar akuntansi. Auditor tidak menghitung ulang seluruh model aktuaria dari nol, tetapi menguji bagian yang paling berisiko menimbulkan salah saji.

Proses ini penting karena kewajiban imbalan kerja sering terlihat seperti satu angka besar di neraca, padahal angka tersebut lahir dari banyak asumsi: masa kerja, usia pensiun, kenaikan gaji, tingkat diskonto, kemungkinan karyawan keluar, sampai estimasi usia hidup setelah pensiun. Sedikit perubahan pada asumsi tertentu dapat mengubah beban dan liabilitas perusahaan secara material.

Apa yang pertama kali diperiksa auditor?

Auditor memulai pemeriksaan dengan memahami jenis program imbalan kerja yang dimiliki perusahaan. Program tersebut biasanya terbagi menjadi imbalan jangka pendek, imbalan pascakerja, pesangon, dan imbalan jangka panjang lain. Laporan aktuaria biasanya paling banyak digunakan untuk program imbalan pascakerja, seperti pensiun, uang penghargaan masa kerja, dan uang pesangon.

Di Indonesia, perusahaan umumnya mengacu pada PSAK 24 tentang imbalan kerja. Standar ini mengatur pengakuan liabilitas, beban jasa, biaya bunga, keuntungan atau kerugian aktuaria, serta pengungkapan dalam laporan keuangan. Auditor mencocokkan perlakuan perusahaan dengan ketentuan yang berlaku pada tahun pelaporan.

Langkah awal auditor biasanya mencakup hal-hal berikut:

• Meminta laporan aktuaria dan surat penugasan kepada aktuaris.
• Membandingkan jumlah karyawan dalam laporan aktuaria dengan catatan sumber daya manusia.
• Memahami kebijakan imbalan kerja yang berlaku di perusahaan.
• Memeriksa perubahan jumlah karyawan, struktur gaji, usia pensiun, dan masa kerja.
• Menilai apakah perusahaan menggunakan aktuaris independen yang memiliki keahlian memadai.
• Membandingkan angka tahun berjalan dengan tahun sebelumnya.

Perbandingan tahun berjalan memberi petunjuk awal. Misalnya, liabilitas imbalan kerja naik 80 persen, tetapi jumlah karyawan hanya bertambah 5 persen dan kenaikan gaji rata-rata tidak berubah banyak. Kondisi itu tidak otomatis salah, tetapi auditor akan mencari penjelasannya. Bisa jadi tingkat diskonto turun tajam, ada perubahan manfaat, atau perusahaan memperbarui data yang sebelumnya tidak lengkap.

Memeriksa data karyawan yang menjadi dasar perhitungan

Aktuaris menghitung kewajiban berdasarkan data individu atau kelompok karyawan. Data yang biasa digunakan mencakup nama atau nomor karyawan, tanggal lahir, tanggal mulai bekerja, gaji terakhir, status hubungan kerja, usia pensiun, dan jenis manfaat yang berhak diterima.

Auditor tidak selalu memeriksa seluruh data karyawan satu per satu. Mereka dapat memilih sampel dan mencocokkannya dengan dokumen sumber, seperti daftar penggajian, kontrak kerja, catatan personalia, dan laporan mutasi karyawan. Auditor juga membandingkan total gaji dalam data aktuaria dengan total gaji pada sistem penggajian.

Misalnya, laporan aktuaria memakai data 1.200 karyawan, sedangkan daftar penggajian pada 31 Desember menunjukkan 1.260 karyawan. Selisih 60 orang perlu dijelaskan. Mereka mungkin karyawan baru yang mulai bekerja setelah tanggal cut-off, tenaga kerja kontrak yang tidak termasuk program, atau karyawan yang terlewat saat pengiriman data. Setiap kemungkinan menghasilkan dampak akuntansi yang berbeda.

Auditor juga memeriksa tanggal data. Laporan aktuaria untuk laporan keuangan 31 Desember idealnya menggunakan informasi yang relevan dengan tanggal tersebut. Jika perusahaan mengirimkan data per 30 September, auditor perlu memahami prosedur roll-forward yang dipakai aktuaris untuk memperbarui angka sampai 31 Desember.

Menguji kelengkapan manfaat dan kebijakan perusahaan

Data karyawan saja belum cukup. Auditor perlu memastikan bahwa aktuaris menerima informasi tentang seluruh program manfaat yang berlaku. Perusahaan mungkin memiliki kebijakan tertulis dalam peraturan perusahaan, perjanjian kerja bersama, kontrak individual, atau keputusan manajemen yang belum tercermin dalam laporan formal.

Auditor membaca dokumen tersebut untuk memahami rumus manfaat, batas maksimum, masa tunggu, syarat pembayaran, dan perlakuan bagi karyawan yang mengundurkan diri atau diberhentikan. Mereka juga bertanya kepada bagian sumber daya manusia dan bagian legal jika terdapat perubahan kebijakan selama tahun berjalan.

Contohnya, perusahaan mengubah uang penghargaan masa kerja untuk karyawan dengan masa kerja lebih dari 15 tahun. Perubahan itu mungkin belum muncul dalam daftar gaji, tetapi dapat menambah kewajiban aktuaria sejak tanggal keputusan berlaku. Auditor perlu memastikan aktuaris mengetahui perubahan tersebut dan menghitung dampaknya.

Bagaimana auditor menilai asumsi aktuaria?

Auditor menilai asumsi aktuaria dengan membandingkannya terhadap data perusahaan, kondisi pasar, pengalaman historis, dan aturan program manfaat. Mereka tidak mencari satu angka yang dianggap paling benar. Mereka menilai apakah asumsi tersebut berada dalam rentang yang wajar dan konsisten dengan fakta yang tersedia.

Asumsi yang biasanya diperiksa meliputi tingkat diskonto, kenaikan gaji, tingkat pengunduran diri, tingkat pensiun dini, usia pensiun, tingkat kecacatan, dan angka kematian. Beberapa asumsi berasal dari data internal perusahaan, sedangkan asumsi lain memakai referensi pasar atau tabel mortalitas.

Tingkat diskonto

Tingkat diskonto mengubah pembayaran manfaat di masa depan menjadi nilai saat ini. Semakin rendah tingkat diskonto, semakin besar nilai kini kewajiban yang diakui perusahaan. Karena itu, auditor memberi perhatian besar pada asumsi ini.

Auditor memeriksa jenis instrumen yang menjadi dasar tingkat diskonto, kualitas kredit penerbit, jangka waktu instrumen, dan kesesuaiannya dengan durasi kewajiban imbalan kerja. Untuk kewajiban jangka panjang, auditor tidak cukup melihat suku bunga deposito satu tahun karena instrumen tersebut mungkin tidak mencerminkan periode pembayaran manfaat.

Auditor dapat membandingkan tingkat diskonto dalam laporan aktuaria dengan imbal hasil obligasi berkualitas tinggi yang memiliki jangka waktu serupa pada tanggal pelaporan. Mereka juga memeriksa apakah aktuaris memakai kurva imbal hasil atau pendekatan lain yang masuk akal.

Contoh sederhananya, perusahaan menggunakan tingkat diskonto 7 persen pada tahun pertama dan 5 persen pada tahun berikutnya. Penurunan itu dapat meningkatkan kewajiban secara besar, terutama jika perusahaan memiliki banyak karyawan dengan masa kerja panjang. Auditor akan meminta analisis perubahan, bukan hanya menerima angka baru karena aktuaris mencantumkannya dalam laporan.

Kenaikan gaji

Asumsi kenaikan gaji memengaruhi manfaat yang akan dibayar perusahaan pada masa depan. Auditor membandingkan asumsi tersebut dengan riwayat kenaikan gaji, anggaran perusahaan, kebijakan promosi, inflasi, dan kondisi industri jika informasi itu relevan.

Jika perusahaan menetapkan asumsi kenaikan gaji 10 persen per tahun, sedangkan rata-rata kenaikan selama lima tahun terakhir hanya 4 persen dan tidak ada kebijakan kenaikan khusus, auditor akan meminta dasar yang lebih kuat. Mungkin perusahaan sedang menjalankan penyesuaian gaji besar-besaran. Jika tidak, asumsi 10 persen dapat membuat liabilitas terlalu tinggi.

Auditor juga memeriksa apakah kenaikan gaji mencakup seluruh komponen penghasilan atau hanya gaji pokok. Kesalahan definisi ini sering memengaruhi hasil karena rumus manfaat dalam peraturan perusahaan mungkin memakai gaji terakhir, gaji tetap, atau komponen tertentu yang berbeda.

Turnover dan usia pensiun

Tingkat turnover menunjukkan kemungkinan karyawan meninggalkan perusahaan sebelum pensiun. Asumsi turnover yang terlalu rendah dapat meningkatkan kewajiban karena model menganggap lebih banyak karyawan bertahan sampai menerima manfaat yang lebih besar.

Auditor membandingkan asumsi turnover dengan data pengunduran diri dan pemutusan hubungan kerja selama beberapa tahun. Mereka dapat meminta analisis berdasarkan kelompok usia, masa kerja, lokasi, atau level jabatan jika pola keluarnya karyawan berbeda di tiap kelompok.

Usia pensiun juga perlu diperiksa terhadap peraturan perusahaan dan praktik yang benar-benar terjadi. Jika dokumen menetapkan usia pensiun 58 tahun, tetapi sebagian besar karyawan tetap bekerja sampai usia 60 tahun berdasarkan kebijakan baru, auditor perlu memastikan laporan aktuaria memakai ketentuan yang berlaku pada tanggal pelaporan.

Asumsi mortalitas dan kecacatan

Asumsi mortalitas dan kecacatan biasanya menjadi lebih penting pada program pensiun jangka panjang. Auditor memeriksa tabel yang digunakan aktuaris, tahun penerbitannya, dan alasan pemilihannya.

Auditor tidak harus menjadi ahli demografi, tetapi mereka perlu memahami apakah asumsi tersebut sesuai dengan karakteristik peserta program. Program dengan jumlah karyawan kecil, usia rata-rata tinggi, atau manfaat pensiun seumur hidup dapat memerlukan penilaian lebih mendalam dibandingkan program yang hanya membayar manfaat satu kali saat hubungan kerja berakhir.

Bagaimana auditor menguji perhitungan dan penyajian angka?

Setelah memeriksa data dan asumsi, auditor menguji cara aktuaris mengubah informasi tersebut menjadi angka kewajiban dan beban. Pengujian dapat dilakukan dengan menghitung ulang sampel, menggunakan tenaga ahli aktuaria, dan membandingkan hasil laporan dengan catatan akuntansi perusahaan.

Menghitung ulang sampel manfaat

Auditor dapat memilih beberapa karyawan dari daftar aktuaria lalu menghitung ulang manfaat mereka berdasarkan rumus yang berlaku. Perhitungan ini biasanya mencakup gaji yang diproyeksikan, masa kerja, peluang bertahan sampai tanggal pembayaran, dan nilai kini pembayaran di masa depan.

Tujuannya bukan menghasilkan angka yang persis sama dengan laporan aktuaris pada setiap digit. Auditor mencari kesalahan dalam rumus, input, tanggal, atau penerapan kebijakan. Selisih kecil akibat pembulatan berbeda dari kesalahan karena model memakai usia pensiun atau masa kerja yang keliru.

Misalnya, karyawan dengan masa kerja 12 tahun tercatat sebagai 21 tahun karena kesalahan format tanggal. Kesalahan tersebut dapat menaikkan estimasi manfaat secara tidak wajar. Auditor biasanya memperluas pengujian jika menemukan kesalahan serupa pada lebih dari satu sampel.

Memeriksa rekonsiliasi liabilitas

Laporan aktuaria biasanya menyajikan rekonsiliasi dari saldo awal ke saldo akhir. Rekonsiliasi itu menjelaskan pengaruh biaya jasa kini, biaya bunga, pembayaran manfaat, keuntungan atau kerugian aktuaria, perubahan asumsi, dan perubahan data karyawan.

Auditor mencocokkan setiap komponen dengan catatan akuntansi atau dokumen pendukung. Pembayaran manfaat dapat dibandingkan dengan bukti transfer dan daftar penerima. Biaya jasa dapat dibandingkan dengan beban yang masuk ke laporan laba rugi. Perubahan asumsi harus sesuai dengan perbandingan antara asumsi tahun sebelumnya dan tahun berjalan.

Rekonsiliasi membantu auditor melihat sumber perubahan angka. Jika kewajiban naik Rp20 miliar, laporan harus menunjukkan apakah kenaikan itu berasal dari tambahan masa kerja, penurunan tingkat diskonto, kenaikan gaji, perubahan jumlah karyawan, atau faktor lain. Tanpa penjelasan tersebut, auditor akan kesulitan menilai apakah pergerakan saldo masuk akal.

Menguji jurnal dan klasifikasi akuntansi

Auditor memeriksa apakah perusahaan mencatat angka aktuaria ke akun yang tepat. Beban jasa dan biaya bunga biasanya masuk ke laba rugi, sedangkan pengukuran kembali tertentu masuk ke penghasilan komprehensif lain sesuai ketentuan standar yang berlaku.

Auditor juga memeriksa tanggal pencatatan, nilai jurnal, dan hubungan antara laporan aktuaria dengan laporan keuangan. Kesalahan dapat terjadi ketika perusahaan memakai angka kewajiban dari laporan aktuaria, tetapi lupa mencatat aset program atau pembayaran manfaat yang sudah dilakukan.

Perusahaan dengan beberapa entitas atau cabang perlu mendapat perhatian tambahan. Laporan aktuaria mungkin dibuat untuk setiap entitas, sedangkan pencatatan dilakukan secara konsolidasi. Auditor harus memastikan tidak ada saldo yang tercatat dua kali atau tertinggal saat proses konsolidasi.

Menilai pengungkapan dalam catatan laporan keuangan

Laporan keuangan biasanya perlu menjelaskan karakteristik program, jumlah kewajiban, beban yang diakui, asumsi utama, rekonsiliasi saldo, dan analisis sensitivitas. Auditor membaca catatan tersebut untuk memastikan informasinya sesuai dengan laporan aktuaria dan standar akuntansi.

Analisis sensitivitas menunjukkan dampak perubahan asumsi tertentu terhadap kewajiban. Misalnya, perusahaan dapat menyajikan perubahan kewajiban jika tingkat diskonto turun 1 persen atau asumsi kenaikan gaji naik 1 persen. Angka sensitivitas harus berasal dari perhitungan yang dapat ditelusuri, bukan perkiraan kasar yang dibuat setelah laporan selesai.

Auditor juga memeriksa apakah perusahaan menjelaskan risiko program. Perusahaan dengan banyak karyawan berusia mendekati pensiun menghadapi pola pembayaran yang berbeda dari perusahaan dengan tenaga kerja muda. Pembaca laporan keuangan memerlukan informasi tersebut untuk memahami kapan perusahaan mungkin membayar manfaat dalam jumlah besar.

Kapan auditor memakai ahli aktuaria?

Auditor memakai ahli aktuaria ketika penilaian atas kewajiban membutuhkan keahlian yang tidak dimiliki tim audit. Ahli tersebut dapat membantu menilai metodologi, asumsi, model, dan kewajaran hasil perhitungan.

Penggunaan ahli tidak memindahkan tanggung jawab audit. Auditor tetap bertanggung jawab atas opini audit, menentukan ruang lingkup pekerjaan ahli, menilai kompetensi dan independensinya, serta memahami kesimpulan yang diberikan.

Auditor menilai beberapa hal sebelum mengandalkan pekerjaan ahli:

• Pendidikan, sertifikasi, dan pengalaman ahli dalam program imbalan kerja.
• Independensi ahli dari perusahaan yang diaudit.
• Metode yang digunakan ahli untuk memeriksa laporan aktuaria.
• Kesesuaian data dan asumsi yang menjadi dasar kesimpulan ahli.
• Perbedaan antara hasil ahli dan angka dalam laporan perusahaan.

Jika ahli auditor menemukan bahwa tingkat diskonto berada di luar rentang yang wajar, auditor tidak bisa mengabaikannya hanya karena perusahaan memakai aktuaris ternama. Auditor perlu membahas perbedaan tersebut dengan manajemen dan meminta koreksi atau penjelasan yang didukung bukti.

Perbedaan pendapat dengan aktuaris perusahaan juga tidak otomatis berarti laporan aktuaria salah. Dua ahli dapat memilih pendekatan berbeda dalam kondisi yang sama, terutama saat pasar tidak menyediakan data dengan jangka waktu yang benar-benar sesuai. Auditor menilai apakah perbedaan itu masih berada dalam rentang yang dapat diterima dan apakah pengungkapan perusahaan sudah cukup.

Kesalahan yang sering ditemukan auditor dalam laporan aktuaria

Kesalahan paling umum berasal dari data yang tidak diperbarui. Perusahaan dapat mengirim daftar karyawan lama, tidak memasukkan karyawan baru, atau lupa menghapus karyawan yang sudah keluar. Kesalahan tersebut sering muncul saat perusahaan menggabungkan data dari beberapa sistem.

Kesalahan lain muncul dari penerapan kebijakan manfaat yang tidak konsisten. Departemen sumber daya manusia mungkin memakai gaji pokok, sedangkan model aktuaria memakai total penghasilan. Perbedaan kecil dalam definisi gaji dapat menghasilkan selisih besar jika diterapkan kepada ribuan karyawan.

Auditor juga dapat menemukan asumsi yang tidak didukung bukti. Contohnya, perusahaan menggunakan turnover 2 persen karena angka itu dipakai selama beberapa tahun, meskipun data aktual menunjukkan turnover 12 persen. Asumsi lama tidak otomatis tetap tepat hanya karena sudah digunakan sebelumnya.

Masalah berikutnya adalah penggunaan tanggal yang berbeda. Data karyawan per 31 Desember, tingkat diskonto per 30 November, dan transaksi manfaat sampai 15 Januari mungkin masih dapat dipakai jika ada prosedur yang jelas. Namun, perusahaan perlu mendokumentasikan alasan dan cara penyesuaiannya.

Kesalahan pengungkapan juga sering terjadi. Catatan laporan keuangan mungkin menyebut jumlah karyawan atau asumsi yang berbeda dari laporan aktuaria. Ada pula perusahaan yang menyajikan rekonsiliasi tanpa menjelaskan perubahan asumsi, padahal perubahan tersebut menjadi penyebab utama kenaikan liabilitas.

Auditor menentukan dampak setiap temuan. Jika selisihnya material, auditor meminta manajemen memperbaiki laporan keuangan. Jika manajemen menolak koreksi dan salah saji tetap material, auditor perlu mempertimbangkan dampaknya terhadap opini audit.

Perusahaan dapat memperlancar proses pemeriksaan dengan menyiapkan satu paket dokumen yang konsisten. Paket tersebut sebaiknya berisi laporan aktuaria, data karyawan, kebijakan manfaat, daftar pembayaran, rekonsiliasi saldo, dasar asumsi, dan jurnal akuntansi. Dokumentasi yang rapi tidak menghapus pengujian auditor, tetapi mengurangi waktu yang terbuang untuk mencari penjelasan dasar.

Auditor mengevaluasi laporan aktuaria dengan menghubungkan data, asumsi, perhitungan, pencatatan, dan pengungkapan. Angka liabilitas dianggap dapat diandalkan jika setiap bagian memiliki dasar yang jelas dan konsisten. Perusahaan yang memperbarui data tepat waktu, mendokumentasikan asumsi, dan menjelaskan perubahan saldo biasanya menghadapi pemeriksaan yang lebih lancar.

Pertanyaan yang sering diajukan